新個稅法實施以來，外籍人員在華個人稅收申報和工作許可證辦理增多。記者了解到，目前大多數的A類工作許可是通過“承諾制”來申請。
個人所得稅法經過第七次修訂自2019年1月1日起生效。此次個人所得稅法修訂將自然人的跨境所得納入反避稅征管體系，進一步完善了我國的國際稅收制度。
普華永道中國全球派遣服務主管合伙人朱錦華在接受《中國經營報》記者采訪時表示，目前有些雇傭單位只對全職在華工作的外籍高管開放承諾制的申請模式，也有部分單位對使用承諾制比較謹慎。“主要原因是，新的個稅法實施下，雇傭單位需要結合薪酬與稅務籌劃安排的情況充分考慮是否適合采用承諾制申請工作許可”。
“承諾制”寬進嚴出
新個稅法新增了專項附加扣除費用，并對無住所個人相關內容進行修改，這使得雇傭單位在為外籍員工申報承諾制類別工作簽證時的情況也變得更加復雜。
“承諾制的最大特點是寬進嚴出，用人單位要做到承諾必達，在享受前期申請便利的同時，也要按照所作出的承諾為外籍人員申報和扣繳相關個人所得稅。”對于雇傭單位是否需要申報承諾制，朱錦華如此表示。
也就是說，外籍人員在工資收入能滿足條件的情況下，企業基本上都傾向使用承諾制申請A類工作許可，以享受政策所帶來的便利。
據了解，根據“鼓勵高端、控制一般、限制低端”的原則，我國對來華工作的外國人分為A、B、C三類進行管理，即外國高端人才，外國專業人才，以及符合國內勞動力市場需求、從事臨時性、季節性、非技術性或服務性工作的外國人，實行計點積分制。
為方便外國人在華工作，我國于2017年提出A類工作許可適用工資承諾制。
具體內容是聘用單位為外籍員工辦理在華工作許可時，先提供工資和納稅的承諾書，在續簽、注銷或工作許可證信息變更時，再提交相關的稅單等材料來證明所承諾的工資額和每月納稅額。
對此，一位國際稅收研究人士告訴記者，外專局在給予充分信任的情況下，允許申請人和用人單位采用承諾書的方式，暫時替代部分申請所必需的材料，便于申請能夠及時進行的人性制度，但企業及申請人需在規定時間內履行承諾。
舉例來看，如果雇傭單位申請A類外國高端人才工作許可，那么根據新規，外籍人員無須提供部分材料（無犯罪記錄認證，最高學歷認證等），從申請流程上看，承諾制的便捷性減輕了雇傭單位的時間成本。
但需要注意的是，新個稅法新增了專項附加扣除費用，并對無住所個人相關內容進行修改，這使得雇傭單位在為外籍員工申報承諾制類別工作簽證時的情況也變得更加復雜。
朱錦華解釋，新個稅法的工資薪金數額逐月累計以及專項附加扣除內容、年終獎金及股權收入的優惠算法等因素都將影響員工每月納稅的金額。
以上海為例，自2019年6月1日起，以社平6倍工資辦理A類工作許可證的申請人需承諾年度工資薪金所得額不少于60萬元，月度工資薪金所得額不少于5萬元人民幣、月度實際應納稅所得額不低于4.5萬元人民幣，且納稅地為上海。
“在綜合考慮這些收入后，雇傭單位要看外籍人士的月工資薪金是否符合承諾金額，要申報承諾制，雇傭單位需確保月度實際應繳稅額達到承諾金額。”朱錦華表示。
企業謹慎申報
對采用承諾制的雇傭單位來說，需要注意申請人的個稅稅額既要滿足現行個稅稅法的規定，也要滿足承諾書中的稅額。
對于按規定足額繳納個人所得稅的雇傭單位，在雇傭A類外籍人員時，使用申報承諾制可以減少報送材料和辦理手續，使外籍雇員更快投入工作，一方面增加企業工作效率，另一方面對外籍人才有更大的吸引力。
北京國家會計學院財稅政策與應用研究所所長李旭紅告訴記者，目前個稅對4項收入進行綜合征稅，5項收入進行分類征稅，并且在傳統的附加扣除的基礎上增加了專項附加扣除，與個稅連接最緊密的是薪資承諾書。
以薪資承諾類的A類人員為例，該類人員新申請時需提供薪資承諾書。薪資承諾書中承諾月度應稅金額，個人所得稅額和繳納地點，之后此申請人在辦理下次業務時（包括延期、變更、補辦及注銷業務）提供相應稅單。
對采用承諾制的雇傭單位來說，需要注意申請人的個稅稅額既要滿足現行個稅稅法的規定，也要滿足承諾書中的稅額。
對于外籍高管應稅工資薪金收入額的計算方法，財政部和國家稅務總局也進行了詳細說明。
2019年3月，財政部、稅務總局發布了《關于非居民個人和無住所居民個人有關個人所得稅政策的公告》（財政部、稅務總局公告2019年第35號，以下簡稱“35號公告”），進一步明確了新稅法下，關于非居民個人和無住所居民個人有關個人所得稅政策。
在無住所個人工資薪金計稅方面，新個稅法也做了調整。
上述國際稅收研究人士分析，《個人所得稅法》修改前，無住所個人取得工資薪金所得，采取“先稅后分”方法計算應納稅額，即先按納稅人從境內和境外取得的全部工資薪金所得計算全月應納稅額，再根據境內外工作時間及境內外收入支付比例，對稅額進行劃分，計算確定當月實際應納稅額。
《個人所得稅法》修改后，無住所的居民個人的工資薪金所得應并入綜合所得，不再單獨計算稅額，同時“先稅后分”的方法也不再適用。“計稅方法調整后，無住所個人僅就其在境內應計稅的收入額計算個人所得稅”。該人士說。
這種政策調整，對于雇傭單位來說，一旦決定使用“承諾制”為外籍員工申請工作許可證，則需要采取正確納稅方案，確保員工的年度個稅納稅額達到承諾。
朱錦華分析，聘用單位如未能遵守有關承諾，審批機關有權注銷該外國人工作許可證，并對聘用單位及申請人進行信用管理，取消其承諾、薪酬積分及容缺的便民操作，視情節輕重，暫緩或停辦聘用單位及申請人外國來華工作許可業務。
（來源：中國經營報 ）