各縣（市）、區(qū)局（分局）、市直屬分局：
為了便于各地統(tǒng)一掌握和理解所得稅政策，我們針對(duì)各基層單位及納稅人咨詢(xún)的熱點(diǎn)問(wèn)題組織了討論，并形成以下意見(jiàn)，供各地按照?qǐng)?zhí)行，執(zhí)行中有任何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋。
附件一：企業(yè)所得稅熱點(diǎn)政策問(wèn)答（2011年第一期）
附件二：個(gè)人所得稅政策問(wèn)題答復(fù)（2011年第一期）
附件一：
企業(yè)所得稅熱點(diǎn)政策問(wèn)答（2011年第一期）
1、跨年度發(fā)放的工資應(yīng)在哪個(gè)期間扣除？
問(wèn)：企業(yè)2010年底前已計(jì)提未發(fā)放的職工工資及獎(jiǎng)金是否可在2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)稅前扣除？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）文件規(guī)定：
“稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：
（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；
（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。
（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。“
根據(jù)上述規(guī)定，如果企業(yè)在2010年底前已計(jì)提且明確到個(gè)人的工資費(fèi)用、已經(jīng)代扣了個(gè)人所得稅，符合上述5個(gè)原則，而且企業(yè)在匯算清繳期限內(nèi)完成發(fā)放，可認(rèn)定為納稅年度實(shí)際發(fā)生，在上述工資薪金支出所屬納稅年度可以稅前扣除。
在匯算清繳期限終了后補(bǔ)發(fā)上年或者以前納稅年度合理的工資薪金支出的，應(yīng)在工資薪金支出實(shí)際發(fā)放年度稅前扣除。
2、企業(yè)返聘已退休人員費(fèi)用能不能作為工資薪金稅前列支？
問(wèn)：企業(yè)返聘已退休人員費(fèi)用能不能作為工資薪金稅前列支？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。
而根據(jù)勞動(dòng)合同法的相關(guān)規(guī)定，離退休人員再次被聘用的不與用人單位訂立勞動(dòng)合同，因此返聘已退休人員費(fèi)用不能作為工資薪金支出在稅前列支，而應(yīng)作為勞務(wù)報(bào)酬憑合法有效的票據(jù)才能在稅前列支。
3、發(fā)給職工解除勞動(dòng)合同的一次性補(bǔ)償是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？
問(wèn)：企業(yè)發(fā)給職工解除勞動(dòng)合同的一次性補(bǔ)償是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱(chēng)工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
因此一次性補(bǔ)償可以在稅前扣除。 但不納入工資薪金總額。
4、通訊費(fèi)補(bǔ)貼如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？
問(wèn)：企業(yè)發(fā)放的通訊費(fèi)補(bǔ)貼如何在稅前扣除？
答：按照國(guó)稅函[2009]3號(hào)等文件的精神，結(jié)合以往規(guī)定，自2011年度起，對(duì)企業(yè)發(fā)放的通訊費(fèi)補(bǔ)貼明確在福利費(fèi)列支。2010年度和以前年度企業(yè)已按原規(guī)定發(fā)放的通訊費(fèi)補(bǔ)貼如已作為期間費(fèi)用在稅前扣除的，不再追溯調(diào)整。
5、企業(yè)按照自定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的差旅費(fèi)補(bǔ)貼如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？
企業(yè)按照自定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的差旅費(fèi)補(bǔ)貼如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：按照國(guó)稅函[2009]3號(hào)等文件的精神，2011年起企業(yè)按照企業(yè)自定制度中發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)、據(jù)實(shí)發(fā)放的差旅費(fèi)補(bǔ)貼明確按期間費(fèi)用在稅前扣除；2010年度和以前年度企業(yè)按照企業(yè)自身制度中發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)、據(jù)實(shí)發(fā)放的差旅費(fèi)補(bǔ)貼如已作為工資、薪金在稅前扣除的，不再追溯調(diào)整。
企業(yè)以差旅費(fèi)補(bǔ)貼名義發(fā)放給職工的、與出差無(wú)直接關(guān)系的補(bǔ)貼仍應(yīng)按工資、薪金相關(guān)規(guī)定判斷能否在稅前扣除。
6、出差的誤餐補(bǔ)助是否取得發(fā)票才可列支？
問(wèn)：我公司業(yè)務(wù)人員出差時(shí)，填列出差的誤餐補(bǔ)助一般都沒(méi)有發(fā)票，對(duì)于此項(xiàng)是否一定需要取得餐飲發(fā)票才可以列支？如果沒(méi)有餐飲發(fā)票，是否可以憑公司制定的規(guī)章制度填列報(bào)銷(xiāo)？
答：對(duì)于企業(yè)據(jù)實(shí)給出差職工的差旅費(fèi)補(bǔ)貼可以在稅前扣除，并不一定需要取得餐飲業(yè)發(fā)票，可憑企業(yè)制定的標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)章制度制表發(fā)放。
7、對(duì)給離退休人員發(fā)放的節(jié)日慰問(wèn)、生活補(bǔ)助等費(fèi)用可否在稅前扣除？
問(wèn)：企業(yè)對(duì)給離退休人員發(fā)放的節(jié)日慰問(wèn)、生活補(bǔ)助等費(fèi)用可否在稅前扣除？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》 （國(guó)稅函[2009]3 號(hào)）規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容： （一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。 （二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。 （三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。
參考《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）文件規(guī)定離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)內(nèi)。離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。
雖然離退休人員已經(jīng)不再為企業(yè)提供勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)納入社會(huì)保障體制予以保障，但由于目前我國(guó)社會(huì)保障水平仍然比較低，企業(yè)為他們支付統(tǒng)籌外費(fèi)用，實(shí)質(zhì)上屬于延期支付福利。
因此，企業(yè)為本企業(yè)離退休人員發(fā)放或支付的統(tǒng)籌外費(fèi)用，暫定可按照職工福利費(fèi)相關(guān)規(guī)定在稅前扣除。需要注意的是，企業(yè)給離退休人員發(fā)生的費(fèi)用要符合企業(yè)的相關(guān)制度、不以避稅為目的。
但在企業(yè)重組情況下，涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，則按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2009]117 號(hào)）執(zhí)行，主要有以下特殊要求：
一是按規(guī)定從重組前企業(yè)凈資產(chǎn)中預(yù)提離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，由重組后企業(yè)承擔(dān)人員管理責(zé)任的，重組后企業(yè)發(fā)放或支付的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，從預(yù)提費(fèi)用中直接核銷(xiāo)，不作為企業(yè)職工福利費(fèi)。
二是企業(yè)實(shí)行分立式重組，將離退休人員移交存續(xù)企業(yè)或者上級(jí)集團(tuán)公司集中管理，并將按規(guī)定預(yù)提的統(tǒng)籌外費(fèi)用以貨幣資金形式支付給管理單位的，管理單位發(fā)放或支付的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，從專(zhuān)戶(hù)中列支，也不作為管理單位的職工福利費(fèi)。
三是企業(yè)在財(cái)政部財(cái)企[2009]117號(hào)文件實(shí)施前完成重組，重組后企業(yè)將離退休人員移交上級(jí)集團(tuán)公司集中管理，但當(dāng)時(shí)未預(yù)提并劃轉(zhuǎn)相應(yīng)資金的，重組后企業(yè)定期向上級(jí)集團(tuán)公司繳納費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)納入職工福利費(fèi)；上級(jí)集團(tuán)公司代為支付的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，不納入上級(jí)集團(tuán)公司職工福利費(fèi)
8、福利費(fèi)中列支的職工醫(yī)療費(fèi)用是否可在稅前扣除？
問(wèn)：企業(yè)給職工報(bào)銷(xiāo)醫(yī)療費(fèi)用能否在稅前扣除？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第三條關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題規(guī)定，《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)（稅法釋義中也可以計(jì)入勞動(dòng)保護(hù)支出）、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等；按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。
根據(jù)上述文件規(guī)定，如果企業(yè)建立了普遍適用的報(bào)銷(xiāo)制度，那么企業(yè)給職工報(bào)銷(xiāo)的、獲得醫(yī)療保險(xiǎn)補(bǔ)償以外的部分可以在福利費(fèi)中扣除。
9、“五險(xiǎn)一金”已交數(shù)與計(jì)入損益數(shù)不一致是否需納稅調(diào)整？
問(wèn)：年度企業(yè)所得稅申報(bào)中，“住房公積金”與“各類(lèi)社會(huì)保障性繳款”的賬載金額，是進(jìn)入當(dāng)期損益的數(shù)額還是當(dāng)期已交的數(shù)額（假定當(dāng)期已交數(shù)與進(jìn)入損益的數(shù)不一致）？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。
根據(jù)上述規(guī)定，年度企業(yè)所得稅申報(bào)中，“住房公積金”與“各類(lèi)社會(huì)保障性繳款”的賬載金額當(dāng)期按已交的數(shù)額填列，如果進(jìn)入當(dāng)期損益的數(shù)額和當(dāng)期已交的數(shù)額不一致，在所得稅匯算清繳的附表三調(diào)整。
10、用于研發(fā)的設(shè)備單價(jià)30萬(wàn)以下是否可一次計(jì)成本？
問(wèn)：財(cái)稅[2006]88號(hào)文中第三條關(guān)于加速折舊中規(guī)定，“企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬(wàn)元以下的，可一次或分次計(jì)入成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前扣除”。 這條優(yōu)惠政策現(xiàn)在是不是已經(jīng)沒(méi)有了？ 如果已按一次或分次計(jì)入成本費(fèi)用的，能否加計(jì)扣除？
答：根據(jù)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法[試行]》（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門(mén)公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。…… （四）專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)……
該文件把“按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)的儀器和設(shè)備”排除在可加計(jì)的“用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”之外。
據(jù)此，2006年1月1日以后企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的用于研究開(kāi)發(fā)的儀器和設(shè)備可以按照財(cái)稅[2006]88號(hào)文中第三條規(guī)定“企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬(wàn)元以下的，可一次或分次計(jì)入成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊。”
按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)的儀器和設(shè)備不屬于加計(jì)扣除范圍。
11、以前年度按固定比例預(yù)繳，今年結(jié)算時(shí)補(bǔ)交的土地增值稅如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？
問(wèn)：今年企業(yè)在土地增值稅結(jié)算時(shí)補(bǔ)繳了較大金額的稅款，估計(jì)以后年度沒(méi)有利潤(rùn)可以彌補(bǔ)，能否追溯調(diào)整到整個(gè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目各年度？
答：企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)年度“以前年度按固定比例預(yù)繳，今年結(jié)算時(shí)補(bǔ)交的土地增值稅”如果在補(bǔ)交年度的應(yīng)納稅所得額中不足扣除的，應(yīng)按照企業(yè)虧損處理，不得追溯調(diào)整以前年度應(yīng)納稅所得額。
特殊規(guī)定：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按規(guī)定對(duì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記時(shí)，如注銷(xiāo)當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損，可按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)注銷(xiāo)前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（2010年第29號(hào)）規(guī)定的方法計(jì)算出其在注銷(xiāo)前項(xiàng)目開(kāi)發(fā)各年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并申請(qǐng)退稅在所屬年度扣除。
12、補(bǔ)提以前年度折舊能否稅前扣除？
問(wèn)：我公司在2011年1月匯算清繳時(shí)，發(fā)現(xiàn)少提了2009年及2010年的固定資折舊各5萬(wàn)元，2010年少提的折舊因匯算清繳尚未結(jié)束，可以調(diào)整2010年的應(yīng)納稅所得額，那么2009年少提的折舊如何處理，也可以在2010年度調(diào)整嗎？
答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。
根據(jù)上述規(guī)定精神，對(duì)于以前年度應(yīng)當(dāng)計(jì)提而未計(jì)提的折舊等費(fèi)用，如果企業(yè)會(huì)計(jì)上已作補(bǔ)提處理的，企業(yè)所得稅不在補(bǔ)提年度調(diào)整，而應(yīng)追溯到應(yīng)當(dāng)計(jì)提、攤銷(xiāo)的年度進(jìn)行稅前扣除。 會(huì)計(jì)上未作補(bǔ)提處理的，不得在稅前扣除。
13、土地出讓金應(yīng)如何進(jìn)行攤銷(xiāo)？
問(wèn)：我公司購(gòu)入一幢廠(chǎng)房作商業(yè)開(kāi)發(fā)，由于廠(chǎng)房屬于工業(yè)用地，我公司需要補(bǔ)繳土地出讓金，請(qǐng)問(wèn)土地出讓金應(yīng)如何進(jìn)行攤銷(xiāo)？
答：企業(yè)購(gòu)入土地自用作為生產(chǎn)資料的，其土地出讓金可按無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定作為相關(guān)計(jì)稅基礎(chǔ)的一部分在企業(yè)所得稅稅前折舊或攤銷(xiāo)；如果用作開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售用途的，應(yīng)作為相應(yīng)的成本組成部分在銷(xiāo)售時(shí)扣除。
需要注意的是，在土地受讓、改變用途過(guò)程中，如果政府約定了返還金額，返還金額應(yīng)沖減對(duì)應(yīng)的計(jì)稅基礎(chǔ)；如果事后取得了政府的補(bǔ)助或獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為補(bǔ)貼收入處理。
14、租入房產(chǎn)的裝修費(fèi)用如何稅前扣除？
問(wèn)：企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費(fèi)在剩余的租賃期界滿(mǎn)前需要重新裝修，是否可以在裝修當(dāng)年，將尚未攤銷(xiāo)的裝費(fèi)修用一次性計(jì)入當(dāng)前損益并在稅前扣除？
答：《企業(yè)所得稅法》第十三條的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的租入固定資產(chǎn)的改建支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。租入固定資產(chǎn)的改建支出按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。
因此，企業(yè)在原有的租賃合同期內(nèi)重新裝修，不能在此次裝修當(dāng)年將尚未攤銷(xiāo)的裝修費(fèi)用一次性計(jì)入當(dāng)前損益并在稅前扣除。因?yàn)橛锌赡艽嬖诘诙窝b修只是在原有裝修基礎(chǔ)上部分改造等情況，如第一次裝修已經(jīng)鋪設(shè)好的地下管道和墻上暗線(xiàn)等，第二次裝修很可能不需要再次變動(dòng)。
15、財(cái)稅[2008]1號(hào)文件規(guī)定，第一條第五點(diǎn)企事業(yè)單位軟件按2年計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，是否適用所有企業(yè)？
問(wèn)：企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。是否適用于所有企業(yè)？
答：適用所有企業(yè)。
16、同期同類(lèi)貸款利率如何理解？
問(wèn)：稅法規(guī)定公司與公司之間借款，支付利息按金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款利率執(zhí)行，但同期同類(lèi)貸款利率是否包括基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率，還是只是基準(zhǔn)利率？企業(yè)委托銀行對(duì)外借款，簽訂三方借款協(xié)議，利息通過(guò)銀行收付，利息高于10%部分，借款是否可在稅前扣除？
答：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。”準(zhǔn)予扣除。因此，公司間的借款，利息符合金融企業(yè)同期同類(lèi)利率，包括基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率的，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
需要注意的是：借款屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)按規(guī)定取得合法憑證；不出于避稅目的、屬于關(guān)聯(lián)交易的要符合獨(dú)立交易原則；不屬于非法集資或高利貸等違法行為。
企業(yè)委托銀行對(duì)第三方借款，第三方的利息支出也按照企業(yè)對(duì)外借款利息支出相關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
17、企業(yè)對(duì)外投資用途的借款利息是否允許稅前扣除？
問(wèn)：企業(yè)所得稅法第十四條規(guī)定“企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除”，對(duì)外投資用途的借款利息是否允許稅前扣除？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。“
對(duì)外投資用途的借款利息不屬于應(yīng)資本化的范圍，因此可以直接稅前扣除。
18、個(gè)人將自有房屋等抵押給銀行，取得的貸款用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)，其利息支付給個(gè)人，能否直接在稅前列支？
問(wèn)：個(gè)人借款后給企業(yè)用，企業(yè)能否用個(gè)人的利息單據(jù)直接在稅前列支？
答：可按照個(gè)人向銀行借款、企業(yè)向個(gè)人借款的行為來(lái)分析。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]777號(hào)）文件的規(guī)定“一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法）第四十六條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。 二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分， 根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。 （一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；
（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。“
銀行向個(gè)人收取利息和個(gè)人向企業(yè)收取利息是不同的法律主體行為。企業(yè)向個(gè)人借款利息支付應(yīng)符合上述規(guī)定，并應(yīng)取得合法憑證。
19、承兌貼息如何稅前列支？
問(wèn)：承兌貼息各類(lèi)情況（1）向非金融機(jī)構(gòu)或個(gè)人貼現(xiàn)，未取得發(fā)票；（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)開(kāi)具承兌匯票，關(guān)聯(lián)企業(yè)持承兌向銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)單子利息支付人為關(guān)聯(lián)企業(yè)，實(shí)際資金由本企業(yè)承擔(dān)，利息也由本企業(yè)支付，造成票據(jù)臺(tái)頭與企不符，未取得合法憑證；（3）貨物銷(xiāo)售給對(duì)方單位（非本地企業(yè)）后，對(duì)方付款方式為承兌匯票，企業(yè)為取得現(xiàn)款，同意支付承兌貼現(xiàn)息，并取得對(duì)方開(kāi)具的收據(jù)，本企業(yè)支付的貼現(xiàn)息在財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支（類(lèi)似現(xiàn)金折扣）。
答：對(duì)上述類(lèi)型的貼息費(fèi)用暫按借款利息支出相關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
20、暫估入帳材料的稅前扣除問(wèn)題
問(wèn)：企業(yè)暫估入帳的材料能否稅前扣除？最遲應(yīng)在什么時(shí)候取得發(fā)票？
答：對(duì)企業(yè)已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)但發(fā)票尚未到達(dá)的材料物資應(yīng)按計(jì)劃成本、合同價(jià)格或其他合理價(jià)格暫估入帳，年度按規(guī)定已計(jì)入當(dāng)前損益部分允許所得稅前扣除。對(duì)納稅人匯算清繳申報(bào)前仍未取得發(fā)票的，應(yīng)做納稅調(diào)增處理。
21、企業(yè)因職工傷亡發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用如何扣除？
問(wèn)：企業(yè)職工傷亡而發(fā)生的慰問(wèn)費(fèi)用如何稅前扣除？因公傷亡的醫(yī)療、補(bǔ)償費(fèi)用能否在稅前扣除？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》 （國(guó)稅函[2009]3 號(hào)）規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。 （三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。
企業(yè)職工因公傷亡而發(fā)生的醫(yī)療類(lèi)費(fèi)用支出在醫(yī)療統(tǒng)籌以外支付的部分，以及喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支；企業(yè)職工因公傷亡而發(fā)生的補(bǔ)償金可以直接在稅前扣除。職工發(fā)生與企業(yè)無(wú)關(guān)的傷亡事故，企業(yè)給予的各類(lèi)慰問(wèn)補(bǔ)助費(fèi)用應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支。企業(yè)應(yīng)取得傷亡職工的傷亡證明、調(diào)解或判決資料、支付憑證等相關(guān)資料，作為企業(yè)職工因公傷亡而發(fā)生的補(bǔ)償金相關(guān)證據(jù)。
22、核定征收方式變更為查帳征收后，資產(chǎn)折舊和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用能否延續(xù)，并在稅前扣除？
問(wèn)：2009年前，我是一家核定征收企業(yè)，2010年1月起轉(zhuǎn)為查帳征收，核定征收期間未攤銷(xiāo)完畢的費(fèi)用如開(kāi)辦費(fèi)是否可以繼續(xù)在稅前返銷(xiāo)，相關(guān)的資產(chǎn)折舊是否繼續(xù)計(jì)提？
答：核定征收期間發(fā)生的費(fèi)用一般不得結(jié)轉(zhuǎn)到查帳征收年度。
如果你企業(yè)的資產(chǎn)折舊符合稅法規(guī)定并且不同征收方式年度折舊年限與殘值確定方法沒(méi)有出自避稅安排的調(diào)整，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)能夠舉證符合查帳征收的要求，那么這些資產(chǎn)在查帳征收年度發(fā)生的折舊可以在所屬年度稅前扣除。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用也可比照這個(gè)方法確認(rèn)。
23、核定征收方式變更為查帳征收后，核定年度的應(yīng)收帳款能否在查帳年度報(bào)損？
問(wèn)：2009年前，我是一家核定征收企業(yè)，2010年1月起轉(zhuǎn)為查帳征收，核定征收期間發(fā)生的應(yīng)收帳款在2010年以后發(fā)生壞帳，能否報(bào)批并在稅前扣除？
答：采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率
或：應(yīng)納稅所得額=成本（費(fèi)用）支出額/（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率
核定征收企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定已經(jīng)綜合了各類(lèi)成本、費(fèi)用、損失等因素，是按綜合稅負(fù)納稅的，不存在額外壞帳報(bào)損的計(jì)稅方法。因此，核定征收企業(yè)的收入不得以壞帳形式再?gòu)囊院竽甓仁杖胫锌鄢?/p>
24、安置殘疾人增值稅退稅2010年度是按應(yīng)稅收入、免稅收入還是不征稅收入？
問(wèn)：安置殘疾人取得的增值稅減免退稅2010年度是按應(yīng)稅收入、免稅收入還是不征稅收入？
答：2011年度起暫按不征稅收入處理。2009-2010年度已按免稅收入處理的，不追溯調(diào)整。
附件二
個(gè)人所得稅政策問(wèn)題的答復(fù)（2011年第一期）
一、關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）投資者（業(yè)主）本人的有關(guān)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題
企業(yè)投資者（業(yè)主）本人的有關(guān)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)2010年度統(tǒng)一確定為每人每月2000元內(nèi)據(jù)實(shí)列支。但投資者（業(yè)主）的工資不得稅前扣除。
投資者在兩家或兩家以上的企業(yè)有投資，其費(fèi)用扣除只能選擇在一家企業(yè)扣除，且選定費(fèi)用扣除的企業(yè)后不得隨意變更。
對(duì)投資者（業(yè)主）、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)的經(jīng)營(yíng)者，按照國(guó)家規(guī)定繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，可從應(yīng)納稅所得額中扣除。
二、關(guān)于企業(yè)發(fā)放給本單位職工的勞動(dòng)保護(hù)用品支出問(wèn)題
企業(yè)發(fā)放給本單位職工的勞動(dòng)保護(hù)用品支出，2010年度在每人每年1000元的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按實(shí)稅前扣除。
三、企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)及個(gè)人借款利息支出問(wèn)題
企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)及個(gè)人借款利息支出，2010年度在不高于年利率10%范圍內(nèi)憑發(fā)票按實(shí)扣除。
四、關(guān)于企業(yè)跨年度發(fā)放的工資應(yīng)在哪個(gè)期間扣除問(wèn)題
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）文件規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：
（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；
（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。
（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。“
根據(jù)上述規(guī)定，如果企業(yè)在2010年底前已計(jì)提且明確到個(gè)人的工資費(fèi)用、已經(jīng)代扣了個(gè)人所得稅，符合上述5個(gè)原則，而且企業(yè)在匯算清繳期限內(nèi)完成發(fā)放，可認(rèn)定為納稅年度實(shí)際發(fā)生，在上述工資薪金支出所屬納稅年度可以稅前扣除。
在匯算清繳期限終了后補(bǔ)發(fā)上年或者以前納稅年度合理的工資薪金支出的，應(yīng)在工資薪金支出實(shí)際發(fā)放年度稅前扣除。
五、對(duì)于企業(yè)發(fā)放給職工的通訊費(fèi)補(bǔ)貼如何征稅問(wèn)題
對(duì)企業(yè)按原規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的通訊費(fèi)補(bǔ)貼（每人每月300元），允許在計(jì)算“工資、薪金所得項(xiàng)目”個(gè)人所得稅前扣除，但發(fā)放的通訊費(fèi)補(bǔ)貼必須單列，否則不允許在計(jì)算“工資、薪金所得項(xiàng)目”個(gè)人所得稅前扣除。自2011年度起，對(duì)企業(yè)發(fā)放的通訊費(fèi)補(bǔ)貼明確在福利費(fèi)列支。
六、關(guān)于2010年度企業(yè)在職職工夏季清涼飲料費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題？
2010年度企業(yè)在職職工夏季清涼飲料費(fèi)的允許稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為：高溫作業(yè)工人每人每月200元；非高溫作業(yè)工人每人每月160元；一般工作人員每人每月130元。發(fā)放時(shí)間為四個(gè)月（6月、7月、8月、9月）。
對(duì)企業(yè)在上述標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)發(fā)放給在職職工的夏季清涼飲料費(fèi)，不計(jì)入工資、薪金所得項(xiàng)目，暫不征稅；對(duì)企業(yè)超過(guò)上述標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給在職職工的夏季清涼飲料費(fèi)以及其它以夏季清涼飲料費(fèi)等名目發(fā)放給職工的補(bǔ)貼、津貼，均應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
七、關(guān)于工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題
根據(jù)國(guó)稅函[2006]526號(hào)精神，原則上凡同時(shí)符合下列條件應(yīng)認(rèn)定為工資、薪金所得，否則應(yīng)認(rèn)定為勞務(wù)報(bào)酬所得：
（ 一）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；
（二）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；
（三）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；
（ 四）受雇人員的職務(wù)晉升、職稱(chēng)評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。
八、關(guān)于各類(lèi)保險(xiǎn)金的扣除問(wèn)題
（一）企業(yè)按規(guī)定比例向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)社會(huì)保障部門(mén)或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、殘疾人就業(yè)保障金和按規(guī)定繳納的工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)可以在稅前扣除。
（二）企業(yè)按省政府《關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的通知》（浙政[1997]15號(hào)）規(guī)定為全體雇員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（年金）和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)分別在不超過(guò)本企業(yè)工資總額的5%范圍內(nèi)，據(jù)實(shí)在稅前扣除。
上述工資總額的計(jì)算應(yīng)與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)算基數(shù)、人數(shù)一致。
（三）根據(jù)《寧波市城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)暫行規(guī)定》企業(yè)繳納的11%基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和大病救助金可在所得稅前扣除。
九、關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入或處置收入有關(guān)規(guī)定
對(duì)企業(yè)取得政策性搬遷收入或處置收入可按以下方式進(jìn)行所得稅處理：
（1）企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入或建造與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
（2）企業(yè)沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入、減除各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
（3）企業(yè)利用政策性搬遷性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷(xiāo)，并在個(gè)人所得稅稅前扣除。
（4）企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的重置固定資產(chǎn)，使用時(shí)間未超過(guò)12個(gè)月發(fā)生對(duì)外轉(zhuǎn)讓行為的，應(yīng)把已抵扣的政策性搬遷或處置收入計(jì)入轉(zhuǎn)讓年度的應(yīng)納稅所得額。
（5）企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。
本條所稱(chēng)企業(yè)政策性搬遷或處置收入，是指政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及通過(guò)市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣(mài)、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
對(duì)核定征收方式的企業(yè)取得政策性搬遷或處置收入的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)文件規(guī)定予以核定。
十、采用核定征收方式的納稅人取得主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入（包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等），若該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的收入和計(jì)稅基礎(chǔ)能準(zhǔn)確核算的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后應(yīng)把轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值和實(shí)際支付的與轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)后的余額（如余額為負(fù)數(shù)按零）計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算個(gè)人所得稅。
上述財(cái)產(chǎn)凈值為有關(guān)財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除按稅收規(guī)定的下限（最低折舊、攤銷(xiāo)年限等）計(jì)算的可在稅前扣除的折舊、折耗、攤銷(xiāo)等后的余額。對(duì)上述財(cái)產(chǎn)凈值不能正確核算的，可對(duì)拆遷收入單獨(dú)進(jìn)行核定，核定應(yīng)稅所得率暫定為15%.
如屬雙定戶(hù)涉及企業(yè)用房拆遷的，可對(duì)拆遷收入單獨(dú)進(jìn)行核定，核定應(yīng)稅所得率暫定為15%.
十一、關(guān)于利息收入及租金收入的時(shí)間確認(rèn)問(wèn)題
利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。經(jīng)營(yíng)租賃的租金按照租賃期限均勻扣除。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
十二、關(guān)于預(yù)提費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題
納稅人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則預(yù)提的屬于某一納稅年度的租金、利息、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用即使當(dāng)年并未支付，在不違背稅前扣除其他原則的前提下，可按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。納稅人預(yù)提的與當(dāng)年度取得的應(yīng)稅收入無(wú)關(guān)的費(fèi)用，不得在所得稅前扣除。
十三、暫估入帳材料的稅前扣除問(wèn)題
對(duì)企業(yè)已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)但發(fā)票帳單尚未到達(dá)的材料物資應(yīng)按計(jì)劃成本、合同價(jià)格或其他合理價(jià)格暫估入帳，年度按規(guī)定已計(jì)入當(dāng)前損益部分允許所得稅前扣除。
對(duì)納稅人匯算清繳申報(bào)前仍未能取得發(fā)票的，應(yīng)做好納稅調(diào)增處理。
十四、企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除
（1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。
（2）企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。
（3）企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。
（4）企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
（5）企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。
（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。
十五、關(guān)于企業(yè)以不同形式取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題
企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類(lèi)資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
十六、關(guān)于殘疾、孤老人員和烈屬的勞動(dòng)所得個(gè)人所得稅減征規(guī)定的問(wèn)題
（一）對(duì)殘疾、孤老人員和烈屬取得的工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，按每月（次）按照應(yīng)納稅額減征50%個(gè)人所得稅。但對(duì)上述人員以上各項(xiàng)減征稅額合計(jì)最多不能超過(guò)每人6000元/年。
（二）對(duì)殘疾、孤老人員和烈屬取得的個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按年在每人不超過(guò)應(yīng)納稅額1萬(wàn)元范圍內(nèi)酌情減免。
本規(guī)定自2011年1月1日起執(zhí)行。
十七、因意外事故造成企業(yè)員工傷亡，除保險(xiǎn)公司賠償外，協(xié)商調(diào)解支付的賠償金如何扣除問(wèn)題
企業(yè)職工因公傷亡而發(fā)生的醫(yī)療類(lèi)費(fèi)用支出在醫(yī)療統(tǒng)籌以外支付的部分，以及喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支；企業(yè)職工因公傷亡而發(fā)生的補(bǔ)償金可以直接在稅前扣除。職工發(fā)生與企業(yè)無(wú)關(guān)的傷亡事故，企業(yè)給予的各類(lèi)慰問(wèn)補(bǔ)助費(fèi)用應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支。企業(yè)應(yīng)取得傷亡職工的傷亡證明、調(diào)解或判決資料、支付憑證等相關(guān)資料，作為企業(yè)職工因公傷亡而發(fā)生的補(bǔ)償金相關(guān)證據(jù)。
對(duì)企業(yè)員工或其家屬因上述原因取得的賠償金暫不征收個(gè)人所得稅。
十八、關(guān)于福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金征稅問(wèn)題
根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)文規(guī)定：生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。撫恤金是指?jìng)€(gè)人因公傷亡，或因意外事故造成生活困難，而取得的一部分經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。救濟(jì)金是指國(guó)家各級(jí)民政部門(mén)支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。）符合上述條件的福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金不征個(gè)人所得稅。
下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅：一是從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；二是從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼補(bǔ)助；三是單位為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。
十九、對(duì)于職工取得的差旅費(fèi)津貼和誤餐補(bǔ)助如何征稅問(wèn)題
對(duì)企業(yè)按當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、根據(jù)職工實(shí)際出差天數(shù)或誤餐頓數(shù)發(fā)放給出差人員的差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助，不屬于工資、薪金性質(zhì)的津貼和補(bǔ)貼，不征收個(gè)人所得稅；對(duì)一些單位超過(guò)財(cái)政部門(mén)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給職工的差旅費(fèi)津貼和誤餐補(bǔ)助以及其它借差旅費(fèi)津貼和誤餐補(bǔ)助等名目發(fā)放給職工的補(bǔ)貼、津貼，均應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
二十、關(guān)于對(duì)除保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員以外的個(gè)人獨(dú)立從事業(yè)務(wù)、產(chǎn)品推銷(xiāo)人員的傭金如何繳納個(gè)人所得稅及納稅地點(diǎn)的問(wèn)題
對(duì)除保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員以外的個(gè)人獨(dú)立從事業(yè)務(wù)、產(chǎn)品推銷(xiāo)的取得的傭金，允許扣除已繳納的相關(guān)稅費(fèi)后按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。納稅人應(yīng)到支付報(bào)酬單位的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具門(mén)征發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)一律應(yīng)按20%的法定稅率扣繳個(gè)人所得稅。
對(duì)連續(xù)多次在同一家單位從事業(yè)務(wù)、產(chǎn)品推銷(xiāo)的以一個(gè)月取得的收入為“一次”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
二十一、職工所取得的教育費(fèi)（培訓(xùn)費(fèi)）如何征收個(gè)人所得稅問(wèn)題
對(duì)于職工取得的屬于國(guó)家稅務(wù)總局等部門(mén)聯(lián)合發(fā)文《關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)的通知〉》（財(cái)建[2006]317號(hào)）文件中第三條提到：企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍內(nèi)：“（1）上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；（2）各類(lèi)崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；（3）崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；（4）專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；（5）特種作業(yè)人員培訓(xùn)；（6）企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；（7）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；”范圍內(nèi)的，企業(yè)為職工參加上述教育（培訓(xùn)）所按實(shí)報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用，不作為個(gè)人收入，不征個(gè)人所得稅。對(duì)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，已報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用應(yīng)作為職工個(gè)人收入，并計(jì)個(gè)人所得稅。