財政部、國家稅務總局近日發布了《關于支持和促進就業有關稅收政策的通知》（財稅[2010]84號），與《財政部、國家稅務總局關于下崗失業人員再就業有關稅收政策問題的通知》（財稅[2005]186號）、《財政部、國家稅務總局關于延長下崗失業人員再就業有關稅收政策的通知》（財稅[2009]23號）以及《財政部、國家稅務總局關于延長下崗失業人員再就業有關稅收政策審批期限的通知》（財稅[2010]10號）聯系起來進行分析，筆者覺得支持和促進就業是黨中央、國務院一以貫之的大政方針，此次發布新的稅收政策旨在擴大就業，鼓勵以創業帶動就業，進一步擴大了享受自主創業稅收優惠政策的人員范圍。為便于大家執行，現將有關稅收優惠政策聯系起來分析解讀如下。
一、鼓勵個體經營促進就業再就業
財稅[2010]84號文件規定，對持《就業失業登記證》（注明“自主創業稅收政策”或附著《高校畢業生自主創業證》）人員從事個體經營（除建筑業、娛樂業以及銷售不動產、轉讓土地使用權、廣告業、房屋中介、桑拿、按摩、網吧、氧吧外）的，在3年內按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。與前述幾個相關的支持和促進下崗失業人員再就業稅收優惠政策文件對照，既有區別，又有聯系。
聯系：一是經營范圍相同。對從事除建筑業、娛樂業以及銷售不動產、轉讓土地使用權、廣告業、房屋中介、桑拿、按摩、網吧、氧吧外的個體經營人員，可以按照上述政策給予稅收優惠。二是享受減免稅種相同。包括營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。三是減免額度相同。按每戶每年8000元為限額。四是減免順序相同。按上述限額依次扣減其當年實際應繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。納稅人年度應繳納稅款小于上述扣減限額的以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的應以上述扣減限額為限。五是強調減免需要審批。原政策規定“上述優惠政策審批期限為2006年1月1日至2008年12月31日”，新政策規定“稅收優惠政策的審批期限為2011年1月1日至2013年12月31日”。
區別：一是所持證件不同。原政策規定所持證件為《再就業優惠證》，現政策規定所持證件為《就業失業登記證》（注明“自主創業稅收政策”或附著《高校畢業生自主創業證》）。二是人員范圍不同。原政策所稱的下崗失業人員是指：1、國有企業下崗失業人員；2、國有企業關閉破產需要安置的人員；3、國有企業所辦集體企業（即廠辦大集體企業）下崗職工；4、享受最低生活保障且失業1年以上的城鎮其他登記失業人員?，F政策所稱持《就業失業登記證》（注明“自主創業稅收政策”或附著《高校畢業生自主創業證》）人員是指：1.在人力資源和社會保障部門公共就業服務機構登記失業半年以上的人員；2.零就業家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內的登記失業人員；3.畢業年度內高校畢業生。高校畢業生是指實施高等學歷教育的普通高等學校、成人高等學校畢業的學生；畢業年度是指畢業所在自然年，即1月1日至12月31日。三是享受優惠政策期間不同。原政策規定的稅收優惠政策的審批期限為2006年1月1日至2008年12月31日；新政策規定的稅收優惠政策的審批期限為2011年1月1日至2013年12月31日。四是享受減免稅的起始時間不同。對符合條件的個體經營人員，原政策沒有特別強調從什么時間開始享受減免稅，一般執行中是以審批時間為享受減免稅的起始時間；新政策強調“以納稅人到稅務機關辦理減免稅手續之日起作為優惠政策起始時間”。
新政策擴大了享受自主創業稅收優惠政策的人員范圍。將下崗失業人員、高校畢業生、農民工、就業困難人員以及零就業家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內的登記失業人員等就業重點群體，都涵蓋在新的就業稅收優惠政策適用對象之內。同時，為支持和鼓勵應屆高校畢業生創業，將畢業年度內的高校畢業生也納入自主創業稅收優惠政策適用范圍。這是新政策的一大亮點。
二、鼓勵“企業吸納稅收政策”人員再就業
財稅[2010]84號文件明確，對商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的崗位中，當年新招用持《就業失業登記證》（注明“企業吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20%，由各省、自治區、直轄市人民政府根據本地區實際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。
按上述標準計算的稅收扣減額應在企業當年實際應繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅稅額中扣減，當年扣減不足的，不得結轉下年使用。
聯系：一是吸納稅收政策企業對象相同。包括商貿企業、服務型企業（除廣告業、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體等。二是強調享受優惠的對象依據為新增崗位人員。原政策強調“在新增加的崗位中，當年新招用持《再就業優惠證》人員”可以按照上述規定享受稅收優惠；新政策強調“在新增加的崗位中，當年新招用持《就業失業登記證》（注明“企業吸納稅收政策”）人員”可以按照上述規定享受稅收優惠。三是所附條件相同。要求符合條件企業與上述人員“簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的”方可享受“企業吸納稅收政策”照顧。四是享受減免稅種相同。包括營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。五是減免定額標準相同。定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20%，由各省、自治區、直轄市人民政府根據本地區實際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。六是減免順序相同。按上述限額依次扣減其當年實際應繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅。七是強調按上述標準計算的稅收扣減額應在企業當年實際應繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅稅額中扣減，當年扣減不足的，不得結轉下年使用。八是對服務型企業范圍進行了界定。規定服務型企業為除廣告業、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外的企業，同時強調服務型企業是指從事現行營業稅“服務業”稅目規定經營活動的企業。九是享受稅收優惠政策人員相同。這些人員主要是指：1．國有企業下崗失業人員；2．國有企業關閉破產需要安置的人員；3．國有企業所辦集體企業（即廠辦大集體企業）下崗職工；4．享受最低生活保障且失業1年以上的城鎮其他登記失業人員。以上所稱的國有企業所辦集體企業（即廠辦大集體企業）是指20世紀70、80年代，由國有企業批準或資助興辦的，以安置回城知識青年和國有企業職工子女就業為目的，主要向主辦國有企業提供配套產品或勞務服務，在工商行政機關登記注冊為集體所有制的企業。廠辦大集體企業下崗職工包括在國有企業混崗工作的集體企業下崗職工。
區別：一是所持證件不同。原政策規定在新增加的崗位中，當年新招用持《再就業優惠證》人員為享受稅收優惠政策對象；新政策規定在新增加的崗位中，當年新招用持《就業失業登記證》（注明“企業吸納稅收政策”）人員為享受稅收優惠政策對象。二是取消一項授權。鑒于《再就業優惠證》不再發放，新政策取消了“對特別困難的廠辦大集體企業關閉或依法破產需要安置的人員，有條件的地區也可納入《再就業優惠證》發放范圍，具體辦法由省級人民政府制定”的授權。三是享受優惠政策期間不同。原政策規定的稅收優惠政策的審批期限為2006年1月1日至2008年12月31日；財稅[2009]23號文件將其優惠政策的審批期限延長到2009年12月31日，財稅[2010]10號文件將其優惠政策的審批期限延長到2010年12月31日；新政策規定的稅收優惠政策的審批期限為2011年1月1日至2013年12月31日。四是享受減免稅的起始時間不同。對享受稅收優惠政策企業，原政策沒有特別強調從什么時間開始享受減免稅，一般執行中仍是以審批時間為享受減免稅的起始時間；新政策則強調“以納稅人到稅務機關辦理減免稅手續之日起作為優惠政策起始時間”。
三、執行新政策需要注意的幾個問題
新的稅收優惠政策從2011年1月1日起執行，以下幾個問題需要引起注意：
一是符合條件人員需要申領《就業失業登記證》、《高校畢業生自主創業證》。主要包括按照規定，在法定勞動年齡內，有勞動能力，有就業要求，處于無業狀態的城鎮常住人員；農村進城務工人員和其他非本地戶籍人員在常住地穩定就業滿6個月后失業人員；零就業家庭、城鎮低保家庭在公共就業服務機構登記失業人員；畢業年度內高校畢業生在校期間憑學校出具的相關證明，經學校所在地省級教育行政部門核實認定，取得《高校畢業生自主創業證》（僅在畢業年度適用），并向創業地公共就業服務機構申請取得《就業失業登記證》人員；高校畢業生離校后直接向創業地公共就業服務機構申領《就業失業登記證》人員；國有企業下崗失業人員在公共就業服務機構申領《就業失業登記證》的；國有企業關閉破產需要安置的人員在公共就業服務機構申領《就業失業登記證》的；國有企業所辦集體企業（即廠辦大集體企業）下崗職工在公共就業服務機構申領《就業失業登記證》的；享受最低生活保障且失業1年以上的城鎮其他登記失業人員在公共就業服務機構申領《就業失業登記證》的；持《再就業優惠證》到公共就業服務機構換發《就業失業登記證》人員等。
二是正在享受下崗失業人員再就業稅收優惠政策的原持證人員，繼續享受原稅收優惠政策至期滿為止；未享受稅收優惠政策的原持證人員，申請享受下崗失業人員再就業稅收優惠政策的期限截至2010年12月31日。下崗失業人員再就業稅收優惠政策在2010年12月31日未執行到期的，可繼續享受至3年期滿為止。
三是上述符合條件人員申領相關憑證后，由就業和創業地人力資源和社會保障部門對人員范圍、就業失業狀態、已享受政策情況審核認定，在《就業失業登記證》上注明“自主創業稅收政策”或“企業吸納稅收政策”字樣，同時符合自主創業和企業吸納稅收政策條件的，可同時加注。
四是主管稅務機關在《就業失業登記證》上加蓋戳記，注明減免稅所屬時間。
五是新政策規定的稅收優惠審批期限為2011年1月1日至2013年12月31日，以納稅人到稅務機關辦理減免稅手續之日起作為優惠政策起始時間。稅收優惠政策在2013年12月31日未執行到期的，可繼續享受至3年期滿為止。
六是不得重復享受稅收優惠政策，以前年度已享受各項就業再就業稅收優惠政策的人員不得再享受新政策規定的稅收優惠。如果企業的就業人員既適用新政策規定的稅收優惠，又適用其他扶持就業的稅收優惠政策，企業可選擇適用最優惠的政策，但不能重復享受。