最近，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號）（簡稱《通知》，下同），對跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題進(jìn)行了明確，對（國稅函[2010]39號）《關(guān)于建筑企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》中的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整和補(bǔ)充。
一、需就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的范圍擴(kuò)大。
《通知》規(guī)定，建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部（包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級分支機(jī)構(gòu)按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。在這里可以不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的條件是“二級或二級以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部”。否則必須就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
而國稅函[2010]39號規(guī)定，建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目經(jīng)理部（包括與項(xiàng)目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)或二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。在這里只要“不符合二級分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目經(jīng)理部”的條件，就可以不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
如，某建筑企業(yè)總公司設(shè)在南京，并在上海、廣州設(shè)有分公司（均為二級分支機(jī)構(gòu)）。總機(jī)構(gòu)派出項(xiàng)目部在武漢施工，上海分公司派出項(xiàng)目部在杭州施工，廣州分公司派出項(xiàng)目部在長沙施工（武漢、杭州和長沙的項(xiàng)目部均為非二級分支機(jī)構(gòu)）。如何預(yù)繳企業(yè)所得稅？
根據(jù)《通知》規(guī)定，杭州和長沙的項(xiàng)目部均是二級分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部，不需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。武漢項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。
而按國稅函[2010]39號規(guī)定，武漢、杭州和長沙的項(xiàng)目部均屬于“不符合”二級分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目經(jīng)理部，均不需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其收入應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)或二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，再按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
由此可見，跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)，需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的范圍，《通知》比國稅函[2010]39號規(guī)定的范圍大。
二、總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部預(yù)繳比例和方式。
《通知》規(guī)定，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。
三、總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅的預(yù)繳方法。
《通知》規(guī)定了總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅的預(yù)繳方法：1、總機(jī)構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項(xiàng)目部的，扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地納；2、總機(jī)構(gòu)只設(shè)二級分支機(jī)構(gòu)的，按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款；3、總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，又有跨地區(qū)二級分支機(jī)構(gòu)的，先扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。
四、置新強(qiáng)調(diào)外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明。
《通知》規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營的項(xiàng)目部（包括二級以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部）應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，未提供上述證明的，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，項(xiàng)目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。這一規(guī)定是對國稅函[2010]39號有關(guān)問題的進(jìn)一步明確和補(bǔ)充。
五、匯繳主體、附送資料、適用范圍及執(zhí)行時(shí)間。
《通知》規(guī)定，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳，各分支機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目部不進(jìn)行匯算清繳。總機(jī)構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時(shí)，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳企業(yè)所得稅；建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明；建筑企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市設(shè)立的跨地（市、縣）項(xiàng)目部，其企業(yè)所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局共同制定，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案；《通知》自2010年1月1日起施行。