外貿(mào)綜合服務企業(yè)（下稱“綜服企業(yè)”）是近年來涌現(xiàn)出的外貿(mào)服務新業(yè)態(tài)，主要向中小型生產(chǎn)企業(yè)提供代辦報關報檢、物流、退稅、結算、信保等外貿(mào)相關服務。我國外貿(mào)綜合服務企業(yè)發(fā)展迅速，通過創(chuàng)新商業(yè)模式，運用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)，為中小企業(yè)開拓國際市場、降低貿(mào)易成本、緩解融資困難等方面發(fā)揮了積極作用，也為促進我國對外貿(mào)易結構調(diào)整和供給側(cè)改革、培育外貿(mào)出口新優(yōu)勢作出了重要貢獻。
之前政策規(guī)定綜服企業(yè)代理生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退（免）稅業(yè)務并符合規(guī)定條件的，可以視為綜服企業(yè)的自營出口業(yè)務，由綜服企業(yè)申報出口退（免）稅，并承擔退稅主體責任。這樣，實際出口貨物是生產(chǎn)企業(yè)，綜服企業(yè)僅代辦相關業(yè)務，對出口貨物的真實性難以掌握。發(fā)生出口騙稅時，騙稅的主體責任由綜服企業(yè)承擔，而生產(chǎn)企業(yè)卻不承擔任何騙稅責任。綜服企業(yè)僅收取服務費，也無力承擔騙稅的相關處罰。
為解決上述問題，國家稅務總局于2017年9月13日發(fā)布了《國家稅務總局關于調(diào)整完善外貿(mào)綜合服務企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅有關事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第35號），對外貿(mào)綜合服務企業(yè)代生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退（免）稅事項的有關問題作了進一步明確。新政策于2017年11月1日正式施行。
《公告》本著“誰出口、誰退稅、誰主責”的原則，對綜服企業(yè)代辦退稅業(yè)務，改生產(chǎn)企業(yè)為退稅主體，退稅款退給生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)企業(yè)承擔主體責任；綜服企業(yè)則是提供代辦退稅服務，并承擔相應的連帶責任。此外，綜服企業(yè)的自營和代理這兩種出口退稅業(yè)務仍按現(xiàn)有管理規(guī)定辦理。這樣綜服企業(yè)可以根據(jù)不同經(jīng)營業(yè)務，選擇相應的退稅模式。《公告》的出臺，既滿足了綜服企業(yè)目前代辦退稅業(yè)務經(jīng)營的條件，又解決了此前綜服企業(yè)承擔責任與經(jīng)營業(yè)務不一致的問題。
新政策和原政策相比有哪些主要的變化
還原外貿(mào)綜合服務業(yè)務實質(zhì)。
綜服企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間不存在真正的購銷關系，新政策還原了外貿(mào)綜合服務實為代理服務的業(yè)務實質(zhì)，規(guī)定出口合同為生產(chǎn)企業(yè)與境外單位和個人簽訂，生產(chǎn)企業(yè)與綜服企業(yè)之間簽訂的為外貿(mào)綜合服務合同（協(xié)議），為后續(xù)出口退稅管理和綜服企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)分別承擔相應的責任理順了關系。
明確稅收管理的責任主體。
新政策在稅收違法責任劃分上把生產(chǎn)企業(yè)作為主要責任人進行對待，明確了“代辦退稅的出口業(yè)務，如發(fā)生騙取出口退稅等涉稅違法行為的，生產(chǎn)企業(yè)應作為責任主體承擔法律責任”，并且規(guī)定“代辦退稅的出口業(yè)務有按規(guī)定應予追回退稅款情形的，由生產(chǎn)企業(yè)主管稅務機關向生產(chǎn)企業(yè)進行追繳”。
將生產(chǎn)企業(yè)納入出口企業(yè)監(jiān)管范圍。
新政策規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)委托代辦退稅前應按規(guī)定辦理出口退（免）稅備案和委托代辦退稅備案，同時明確“生產(chǎn)企業(yè)主管稅務機關應參照對供貨企業(yè)出口退（免）稅風險管理的有關規(guī)定，加強對生產(chǎn)企業(yè)的風險管理工作。發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)企業(yè)存在異常情形的，應有針對性地開展評估核查工作”。將生產(chǎn)企業(yè)納入出口企業(yè)監(jiān)管范圍，實現(xiàn)外貿(mào)綜合服務企業(yè)全鏈條管理，有效加強了防范和打擊騙取國家出口退稅的力度。
外貿(mào)綜合服務企業(yè)代辦退稅的條件
根據(jù)稅務總局2017年35號公告的規(guī)定，綜服企業(yè)代國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退（免）稅事項，需同時符合以下兩個條件：
（1）符合商務部等部門規(guī)定的綜服企業(yè)定義，并向主管稅務機關備案。根據(jù)商貿(mào)函759號文的規(guī)定，綜服企業(yè)是指具備對外貿(mào)易經(jīng)營者身份，接受國內(nèi)外客戶委托，依法簽訂綜合服務合同（協(xié)議），依托綜合服務信息平臺，代為辦理包括報關報檢、物流、退稅、結算、信保等在內(nèi)的綜合服務業(yè)務和協(xié)助辦理融資業(yè)務的企業(yè)。
（2）企業(yè)內(nèi)部已建立較為完善的代辦退稅內(nèi)部風險管控制度，并已向主管稅務機關備案。
同時具備以上兩個條件的綜服企業(yè)，可向綜服企業(yè)所在地主管稅務機關從事代辦退稅業(yè)務。外貿(mào)綜合服務企業(yè)只能代國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退（免）稅事項，不能代國內(nèi)流通企業(yè)辦理出口退（免）稅事項。
綜服企業(yè)代辦退稅業(yè)務注意事項
綜服企業(yè)在為生產(chǎn)企業(yè)首次代辦退稅前，向其所在地主管稅務機關報送《代辦退稅情況備案表》，同時將下列資料留存?zhèn)洳椋?/p>
（1）與生產(chǎn)企業(yè)簽訂的外貿(mào)綜合服務合同（協(xié)議）。
（2）每戶委托代辦退稅生產(chǎn)企業(yè)的《代辦退稅情況備案表》。《代辦退稅情況備案表》的內(nèi)容發(fā)生變化時，綜服企業(yè)應自發(fā)生變化之日起30日內(nèi)重新報送該表。
（3）綜服企業(yè)代辦退稅內(nèi)部風險管控信息系統(tǒng)建設及應用情況。
綜服企業(yè)首次辦理代辦退稅備案時，應將企業(yè)代辦退稅內(nèi)部風險管控制度一次性報主管稅務機關。
綜合服務業(yè)務取得收入、應退稅款如何申報、計算
綜服企業(yè)向生產(chǎn)企業(yè)代為辦理報關、報檢、物流、退稅、結算等綜合服務取得的收入，應按規(guī)定申報繳納增值稅。
綜服企業(yè)應參照外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報相關規(guī)定，向主管稅務機關單獨申報代辦退稅，應退稅額按代辦退稅專用發(fā)票上注明的“金額”和出口貨物適用的出口退稅率計算。應參照外貿(mào)企業(yè)自營出口業(yè)務有關備案單證的規(guī)定進行單證備案。
應退稅額=代辦退稅專用發(fā)票上注明的“金額”×出口貨物適用的出口退稅率
外貿(mào)綜合服務業(yè)務發(fā)票的開具和繳稅有何要求
生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅的出口貨物，應先按出口貨物離岸價和增值稅適用稅率計算銷項稅額并按規(guī)定申報繳納增值稅，同時向綜服企業(yè)開具備注欄內(nèi)注明“代辦退稅專用”的增值稅專用發(fā)票（下稱“代辦退稅專用發(fā)票”），作為綜服企業(yè)代辦退稅的憑證。
出口貨物離岸價以人民幣以外的貨幣結算的，其人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。
代辦退稅專用發(fā)票上的“金額”欄次須按照換算成人民幣金額的出口貨物離岸價填寫。
綜服企業(yè)代辦出口退稅業(yè)務應承擔的法律責任
稅務總局2017年35號公告中明確了如下兩種情形的涉稅主體法律責任：
（1）代辦退稅的出口業(yè)務發(fā)生涉稅違法違規(guī)情形的，稅務機關將對綜服企業(yè)進行相應的處罰。
（2）代辦退稅的出口業(yè)務如發(fā)生騙取出口退稅等涉稅違法行為的，生產(chǎn)企業(yè)應作為責任主體依法承擔法律責任。綜服企業(yè)發(fā)生參與生產(chǎn)企業(yè)騙取出口退稅等涉稅違法行為的，應依法承擔相應法律責任，且36個月內(nèi)（自綜服企業(yè)收到稅務機關行政處罰決定或?qū)徟袡C關判決、裁定文書次月算起，具體日期以出口貨物報關單注明的出口日期為準）不得從事代辦退稅業(yè)務。
（來源：中國會計報）