增值稅稅率調(diào)整、小規(guī)模納稅人登記標準調(diào)整、不同時點下發(fā)票的開具與納稅申報等業(yè)務(wù)處理規(guī)定，政策是一波接一波的下發(fā)，我相信財稅同行也是看得眼花繚亂吧。
為了讓大家及時、全面、準確的掌握政策，昌堯講稅“掘地三尺”同大家一起來深度剖析政策、運用政策，但愿能對你有所幫助。
難題01：增值稅稅率調(diào)整后，原適用稅率17%與11%還有嗎？
政策依據(jù)：
將《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第19號）附件1中的《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）中的第1欄、第2欄、第4a欄、第4b欄項目名稱分別調(diào)整為“16%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“16%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”“10%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“10%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”。同時，第3欄“13%稅率”相關(guān)列次不再填寫。（公告2018年第17號）
政策解析：
通過對以上政策的分析，結(jié)合調(diào)整后增值稅納稅申報表相關(guān)資料的欄次設(shè)計，已無適用稅率17%與11%（部分業(yè)務(wù)會維持一段時間，具體見本文以下內(nèi)容解析）。
難題02：增值稅稅率調(diào)整后，還能開具原適用稅率17%與11%的發(fā)票嗎？
政策依據(jù)：
一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補開。（公告2018年第18號）
政策解析：
通過對以上政策的分析，也就是說在2018年5月1日之前發(fā)生的業(yè)務(wù)，由于沒有開具發(fā)票，需要補開發(fā)票的，按原適用稅率17%與11%開具。
難題03：增值稅稅率調(diào)整了，沒有原適用稅率17%與11%，如果要開具原適用稅率17%與11%的發(fā)票，稅率怎么填？
政策依據(jù)：
增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認顯示調(diào)整后稅率，一般納稅人發(fā)生上述行為可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票。（公告2018年第18號）
政策解析：
通過對以上政策的分析，也就是說2018年5月1日后，增值稅開票系統(tǒng)稅率欄次默認顯示調(diào)整后稅率（即16%、10%、6%），如果企業(yè)發(fā)生需要開具原適用稅率17%與11%的業(yè)務(wù)發(fā)票時（具體業(yè)務(wù)在本文以下內(nèi)容中解析），需要進行手工選擇適用稅率17%或11%。
難題04：企業(yè)發(fā)生哪些業(yè)務(wù)？按原適用稅率17%與11%，辦理增值稅納稅業(yè)務(wù)。
政策依據(jù)：
一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票。（公告2018年第18號）
一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補開。（公告2018年第18號）
政策解析：
通過對以上政策的解析，也就是說出現(xiàn)以下情形時，適用原增值稅稅率17%與11%：
1、2018年5月1日之前已經(jīng)開具發(fā)票，發(fā)生開票有誤、銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票時；
2、2018年5月1日之前，應(yīng)稅銷售行為已經(jīng)發(fā)生，2018年4月30日之后，需要補開增值稅發(fā)票時；
難題05：正在施工的在建項目，2018年5月1日后如何開具發(fā)票？
政策依據(jù)：
根據(jù)財政部稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》財稅〔2018〕32號文相關(guān)規(guī)定：
第一條：納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。
第六條：本通知自2018年5月1日起執(zhí)行。此前有關(guān)規(guī)定與本通知規(guī)定的增值稅稅率、扣除率、出口退稅率不一致的，以本通知為準。
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2018年第18號文相關(guān)規(guī)定：
一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補開。
政策解析：
通過對以上政策的分析，截止到本文發(fā)稿時間，對于正在施工的在建項目，如果工程已完工的部分，在2018年5月1日前由于沒有開具發(fā)票，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補開發(fā)票，否則，按調(diào)整后的增值稅適用稅率開具發(fā)票。
難題06：2018年5月1日后取得5月1日前開具的農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票，如何計算抵扣？
政策依據(jù)：
根據(jù)財政部稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》財稅〔2018〕32號文相關(guān)規(guī)定：
第二條：納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。
第三條：納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計算進項稅額。
第六條：本通知自2018年5月1日起執(zhí)行。
政策解析：
通過對以上政策的分析，2018年5月1日前開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售產(chǎn)品，符合增值稅計算抵扣規(guī)定的，仍然按原適用稅率算抵扣。
難題07：2018年5月1日前購進的貨物，5月1日后用于集體福利、個人消費等不得抵扣的項目時，如何作進項稅額轉(zhuǎn)出？
政策依據(jù)：
根據(jù)財政部稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》財稅〔2018〕32號文相關(guān)規(guī)定：
第一條：納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。
第六條：本通知自2018年5月1日起執(zhí)行。此前有關(guān)規(guī)定與本通知規(guī)定的增值稅稅率、扣除率、出口退稅率不一致的，以本通知為準。
政策解析：
通過對以上政策的分析，截止到本文發(fā)稿時，除政策有特殊規(guī)定外（特殊規(guī)定本文已有分析），均按調(diào)整后適用稅率作進項稅額轉(zhuǎn)出。
難題08：正在執(zhí)行的合同，2018年5月1日前后，是否適用不同的適用稅率？
政策依據(jù)：
根據(jù)財政部稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》財稅〔2018〕32號文相關(guān)規(guī)定：
第一條：納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。
第六條：本通知自2018年5月1日起執(zhí)行。此前有關(guān)規(guī)定與本通知規(guī)定的增值稅稅率、扣除率、出口退稅率不一致的，以本通知為準。
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2018年第18號文相關(guān)規(guī)定：
一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補開。
政策解析：
通過對以上政策的分析，截止到本文發(fā)稿時，也就是說2018年5月1日前發(fā)生的銷售行為按原適用稅率納稅，2018年5月1日后發(fā)生的銷售行為按調(diào)整后的適用稅率，跟是否是正在執(zhí)行的合同沒有關(guān)系，以實行的銷售行為發(fā)生時間為準。
難題09：2018年5月1日后開具原適用稅率的發(fā)票，如何申報納稅？
政策依據(jù)：
納稅人申報適用17%、11%的原增值稅稅率應(yīng)稅項目時，按照申報表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系，分別填寫相關(guān)欄次。（公告2018年第17號）
政策解析：
通過對以上政策的分析，雖然調(diào)整后增值稅納稅申報表沒有原適用稅率17%、11%的欄次，但當(dāng)企業(yè)按規(guī)定開具原適用稅率的發(fā)票時，在申報納稅時，按照申報表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系，分別填寫相關(guān)欄次，進行納稅申報。
難題10：2018年5月1日前收到的租賃服務(wù)預(yù)收款，2018年5月1日后開具發(fā)票，適用何種稅率？
政策依據(jù)：
納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（財稅〔2017〕58號）
一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補開。（公告2018年第18號）
政策解析：
通過對以上政策的分析，租賃服務(wù)采用預(yù)收款方式的，在收到預(yù)收款時就發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)，在2018年5月1日前收到的預(yù)收款，在2018年5月1日后開具發(fā)票，屬于補開發(fā)票行為，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補開，即一般計稅方法下，按11%的適用稅率開具發(fā)票。
由于篇幅問題，未完待續(xù)......
（來源：昌堯講稅）