2017年6月，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于加快發(fā)展商業(yè)養(yǎng)老保險的若干意見》（國辦發(fā)〔2017〕59號），“支持符合條件的商業(yè)保險機構(gòu)積極參與個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點”，在“2017年年底前啟動個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點”。2018年4月，財政部、國家稅務(wù)總局、人力資源和社會保障部、中國銀行保險監(jiān)督管理委員會、中國證券監(jiān)督管理委員會等五部委聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點的通知》（財稅〔2018〕22號），規(guī)定自2018年5月1日起，在上海市、福建省（含廈門市）和蘇州工業(yè)園區(qū)實施為期一年的個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點。
一、“稅收遞延型”是個什么型？
顧名思義，當“稅收”遇到“遞延”，一般都發(fā)生在所得稅上，意味著在取得收入或是所得的時候因為一些特殊因素不需要在當時計算并繳納所得稅，而是將課稅時間延長到取得最終收益時候。
稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險也是如此，將取得收入當期應(yīng)納的個人所得稅，通過稅前扣除，遞延到最終領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時征稅，其內(nèi)涵可以用簡單的三句話來概括：
一是繳費支出稅前扣，扣完以后再計稅。符合條件的個人取得的工資薪金、勞務(wù)報酬、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營等所得，在當期計算繳納個人所得稅時，對其通過個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶購買符合規(guī)定的商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品的支出，準予在一定標準內(nèi)稅前扣除。
二是賬戶收益只記賬，繳費期間不計稅。符合條件的個人，其個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶內(nèi)的資金的投資收益，在繳費期間取得收益，暫不征收個人所得稅。
三是領(lǐng)養(yǎng)老金要征稅，“其他所得”不要錯。個人自商業(yè)養(yǎng)老保險賬戶中領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時，按照規(guī)定征收個人所得稅。
二、個人繳費稅前扣除怎么扣？
個人繳費稅前扣除執(zhí)行“比例扣除”和“限額扣除”孰低的方法，雙標限額扣除。
（一）對于個人取得工資薪金和連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的，其繳納的保費“比例扣除”標準為“當月工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報酬收入的6%”；“限額扣除”的標準為月最高不超“1000元”。個人取得收入時，將按照6%計算的可扣除保費支出，和最高1000元的保費限額比較，取其中較低值為當月扣除限額，再與當月實際支出保費金額比較后，予以稅前扣除。并按扣除后的應(yīng)納稅所得額確定個人所得稅率。
例1：老王在上海某公司工作，2018年6月取得工資薪金收入10000元，老王自2018年5月起購買了一款符合規(guī)定的稅收遞延型個人商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品，每月需交納保險金800元，假定老王當月無其他稅前扣除項目，其應(yīng)納個人所得稅額多少元？
首先，計算老王當月商業(yè)養(yǎng)老保險可扣除限額
比例扣除限額為：10000*6%＝600元，小于1000元扣除最高限額，因此，老王當月商業(yè)保險扣除限額為600元。
其次，計算老王當月稅前可扣除的已支付商業(yè)養(yǎng)老保險費
老王當月實際支付保險金800元，大于扣除額限600元，只能稅前扣除600元。
因此，老王當月應(yīng)納稅所得額為：10000－3500－600＝5900元
適用稅率20%，速算扣除數(shù)555，老王當月應(yīng)納個人所得稅：5900*20%－555＝625元。
例2：如果上例中，老王月工資薪金收入40000元，當月繳納商業(yè)養(yǎng)老保險金2000元，其他條件不變，老王當月應(yīng)納個人所得稅多少元？
商業(yè)養(yǎng)老險支出扣除限額：40000*6%＝2400，大于1000元扣除限額，當月老王商業(yè)養(yǎng)老險支出最高可扣除1000元。
當月支出養(yǎng)老保險金2000元，大于扣除限額1000元，可稅前扣除1000元。
當月應(yīng)納稅所得額：40000－3500－1000＝35500元
適用稅率30%，速算扣除數(shù)2755，老王當月應(yīng)納個人所得稅：35500*30%－2755＝7895元。
個人在試點地區(qū)范圍內(nèi)從兩處或者兩處以上取得所得的，只能選擇在其中一處享受試點政策。
（二）對于取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營者，其個人所得稅按照“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”或“企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得”，按年計算、分月預(yù)繳。其繳納的保費“比例扣除”標準為“當月應(yīng)稅收入的6%”；“限額扣除”的標準為年最高不超“12000元”，按照兩者孰低辦法確定扣除限額，在不超當年扣除限額內(nèi)據(jù)實扣除。
例3：福建省個體工商戶老李，2018年度取得應(yīng)稅收入10萬元，老李自2018年6月起購買了一款符合規(guī)定的稅收遞延型個人商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品，每月需交納養(yǎng)老保險金1500元，假定老王無其他稅前扣除項目，其應(yīng)納個人所得稅額多少元？
2018年老李商業(yè)養(yǎng)老保險金按比例扣除限額：100000*6%＝6000元，小于年扣除限額12000元。2018年老李商業(yè)養(yǎng)老保險支出最高可扣除6000元。
老李2018年實際繳納商業(yè)養(yǎng)老保險金：1500*7＝10500元，大于當年扣除限額6000元，可稅前扣除6000元。
老李當年應(yīng)納稅所得額：100000－3500*12－6000＝52000元
適用稅率20%，速算扣除數(shù)3750，老李2018年應(yīng)納個人所得稅：52000*20%－3750＝6650元
例4：假定例3中，老李2019年度取得應(yīng)稅收入30萬元，2019年分月已預(yù)繳個人所得稅50000元，其他條件不變，老李在進行2019年度個人所得稅申報時，應(yīng)補（退）個人所得稅多少元？
2019年老李商業(yè)養(yǎng)老保險金按比例扣除限額：300000*6%＝18000元，大于年扣除限額12000元。2019年老李商業(yè)養(yǎng)老保險支出最高可扣除12000元。
老李2019年實際繳納商業(yè)養(yǎng)老保險金：1500*12＝18000元，大于當年扣除限額12000元，可稅前扣除12000元。
老李當年應(yīng)納稅所得額：300000－3500*12－12000＝246000元
適用稅率35%，速算扣除數(shù)14750，老李2019年應(yīng)納個人所得稅：246000*35%－14750＝71350元
老李匯算清繳2019年度個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅時，應(yīng)補繳稅款：71350－50000＝21350元
個體工商戶（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)）當年經(jīng)營虧損，納稅人當年無應(yīng)稅收入時，按照《通知》規(guī)定，當年可扣除商業(yè)養(yǎng)老保險的限額為0元，其支出不得扣除。
三、取得養(yǎng)老保險金時應(yīng)當如何納稅？
個人購買稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品，達到國家規(guī)定的退休年齡時，可按月或按年領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金。對個人達到規(guī)定條件時領(lǐng)取的商業(yè)養(yǎng)老金收入，其中25%部分予以免稅，其余75%部分按照10%的比例稅率計算繳納個人所得稅，稅款計入“其他所得”項目。
例5：假定前例中的老王、老李2025年達到國家規(guī)定的退休年齡，按照其購買的商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品約定，按月可領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金3000元，應(yīng)納個人所得稅多少元？
老王、老李按月領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金，需按“其他所得”納稅，由保險公司在支付時代扣代繳。
3000*75%*10%＝225元
如果按年領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金，則需在領(lǐng)取月份，按“其他所得”納稅，由保險公司在支付時代扣代繳。
3000*12*75%*10%＝2700元
（來源：稅屋）