2018年3月28日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議研究確定三項(xiàng)深化增值稅改革措施。4月4日，財(cái)政部和稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)，以下簡(jiǎn)稱32號(hào)文）、《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕33號(hào)），對(duì)三項(xiàng)措施中的兩項(xiàng)予以明確，自2018年5月1日起執(zhí)行。納稅人需要準(zhǔn)確分析增值稅稅率下調(diào)的影響，及早安排，才能最大限度享受增值稅稅率下調(diào)紅利。
稅率調(diào)整的主要內(nèi)容和關(guān)注重點(diǎn)
多個(gè)行業(yè)全面降低稅率
32號(hào)文出臺(tái)后，澄清了之前的一些困惑。32號(hào)文第一條規(guī)定，“納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。”根據(jù)規(guī)定，此次降低稅率的范圍并不限于國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議提到的“制造業(yè)、交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)、農(nóng)產(chǎn)品”。原適用17%和11%稅率的全部增值稅應(yīng)稅行為，稅率分別調(diào)整為16%和10%，17%和11%稅率，實(shí)際上被取消了。需要關(guān)注的是，5月1日后進(jìn)口貨物的增值稅稅率也將一并調(diào)整。
購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣有特殊規(guī)定
根據(jù)32號(hào)文規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。由于農(nóng)業(yè)的特殊性及重要地位，我國(guó)一直對(duì)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額有特殊規(guī)定。例如《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）將13%的稅率調(diào)整為11%，但為了不因稅率調(diào)整，影響農(nóng)產(chǎn)品的扣除力度，同時(shí)規(guī)定當(dāng)納稅人購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物時(shí)，在依據(jù)11%扣除率計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)上，還可以加計(jì)2%扣除。32號(hào)文延續(xù)了這種做法。盡管購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除率調(diào)整為10%，但納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。這對(duì)農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)無(wú)疑是利好消息。
出口退稅率同步下調(diào)
出口貨物和服務(wù)的退稅率，最高不能高于征稅率，在征稅率下調(diào)后，退稅率必然相應(yīng)下調(diào)。32號(hào)文第4條規(guī)定，“原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調(diào)整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整至10%。”此外需要關(guān)注的是，一些貨物的出口退稅率低于適用稅率，32號(hào)文并未調(diào)整這部分貨物的出口退稅率。
外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)退稅有區(qū)別
對(duì)出口企業(yè)而言，如果購(gòu)進(jìn)時(shí)適用的稅率是17%或11%，退稅率如何確定？32號(hào)文在時(shí)間上有銜接的規(guī)定，但是只有3個(gè)多月的寬限期，根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口退稅計(jì)算原理的不同，分別給予了過(guò)渡性安排。外貿(mào)企業(yè)在2018年7月31日前出口涉及降低稅率的貨物或者跨境應(yīng)稅行為，如果購(gòu)進(jìn)時(shí)銷售方已按照17%或11%稅率繳納增值稅，依舊按照17%或11%計(jì)算出口退稅；如果購(gòu)進(jìn)時(shí)銷售方已按照16%或10%稅率繳納增值稅，則依照16%或10%計(jì)算出口退稅。生產(chǎn)企業(yè)在2018年7月31日前出口涉及降低稅率的貨物或者跨境應(yīng)稅行為，依舊按照17%或11%計(jì)算出口退稅。與外貿(mào)企業(yè)不同的是，生產(chǎn)企業(yè)不考慮購(gòu)進(jìn)時(shí)的稅率是17%還是16%。
稅率調(diào)整對(duì)企業(yè)的影響和對(duì)策
對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和管理影響較大
增值稅稅率調(diào)整后，對(duì)企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在利潤(rùn)和管理兩個(gè)方面。
在利潤(rùn)方面，分為流轉(zhuǎn)和終端銷售兩種情況。在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，增值稅是價(jià)外稅，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)稅率調(diào)整不影響收入、成本、利潤(rùn)及損益。因此，稅率降低一個(gè)百分點(diǎn)，不會(huì)起到增加利潤(rùn)的作用。但是，在終端銷售環(huán)節(jié)，或者房地產(chǎn)企業(yè)向個(gè)人銷售房屋時(shí)，增值稅都是價(jià)內(nèi)稅。在價(jià)內(nèi)稅的情況下，銷項(xiàng)稅的稅率降低一個(gè)點(diǎn)，相當(dāng)于收入增加一個(gè)點(diǎn)，利潤(rùn)增加0.75個(gè)點(diǎn)（假定所得稅稅率為25%）。同時(shí)，如果產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)的含稅價(jià)格不變，稅率降低一個(gè)點(diǎn)，相當(dāng)于自己的成本增加一個(gè)點(diǎn)，利潤(rùn)減少0.75個(gè)百分點(diǎn)。
在管理方面，稅率調(diào)整主要是對(duì)定價(jià)和合同產(chǎn)生影響。
對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果銷售價(jià)格是含稅價(jià)，在稅率下降的情況下，如果不降低銷售價(jià)格，稅率下降一個(gè)點(diǎn)，將變成自己的收入增加一個(gè)點(diǎn)。如果購(gòu)進(jìn)價(jià)格是含稅價(jià)，在稅率下降的情況下，要爭(zhēng)取降低購(gòu)進(jìn)價(jià)格，避免稅率下降導(dǎo)致自己成本增加。
由于32號(hào)文自2018年5月1日?qǐng)?zhí)行，在執(zhí)行合同方面，企業(yè)要對(duì)跨期業(yè)務(wù)重點(diǎn)關(guān)注。鑒于除出口退稅規(guī)則外，其他跨期業(yè)務(wù)的過(guò)渡政策尚不明確，筆者建議，應(yīng)以增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定跨期業(yè)務(wù)的適用稅率。納稅義務(wù)如果發(fā)生在5月1日之后，原合同約定的17%或11%稅率發(fā)票，應(yīng)簽署補(bǔ)充協(xié)議，明確按照調(diào)整后的稅率支付稅款，開(kāi)具發(fā)票。
購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品銷售加工利潤(rùn)有變化
在購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅扣除方面，32號(hào)文規(guī)定稅率降低一個(gè)百分點(diǎn)，扣除率也降低一個(gè)百分點(diǎn)，似乎沒(méi)有變。其實(shí)通過(guò)計(jì)算發(fā)現(xiàn)，在假定購(gòu)入價(jià)格和銷售價(jià)格都不變的情況下，無(wú)論是自農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，還是自一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，利潤(rùn)均有所下降。盡管利潤(rùn)下降，但是對(duì)納稅人而言，國(guó)家還是在補(bǔ)貼，在有市場(chǎng)的情況下，業(yè)務(wù)量越大，獲得的補(bǔ)貼越多。
出口企業(yè)退稅應(yīng)關(guān)注時(shí)間節(jié)點(diǎn)
32號(hào)文對(duì)外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)有不同的規(guī)定，對(duì)兩類企業(yè)的影響和應(yīng)采取的對(duì)策，也不盡相同。
外貿(mào)企業(yè)應(yīng)抓緊時(shí)間報(bào)關(guān)出口。根據(jù)32號(hào)文的規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)原適用17%和11%退稅率的貨物和服務(wù)，只有在7月31日前出口，取得出口報(bào)關(guān)單或開(kāi)具出口發(fā)票，才可以按照原17%或11%的退稅率執(zhí)行。如果報(bào)關(guān)單或出口發(fā)票的日期在7月31日之后，則只能按照16%或10%的退稅率退稅，這就造成退稅的損失。所以，外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)時(shí)，如果貨物的稅率是17%，勞務(wù)的稅率是11%，應(yīng)抓緊時(shí)間，搶在7月31日前出口。當(dāng)然，如果購(gòu)進(jìn)的貨物或服務(wù)，在購(gòu)進(jìn)時(shí)，適用調(diào)整后的稅率，不存在少退稅的問(wèn)題，則不必急于在7月31日前出口。
根據(jù)32號(hào)文規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)只要在7月31日前出口貨物或應(yīng)稅服務(wù)，就可以適用調(diào)整前的退稅率，沒(méi)有像外貿(mào)企業(yè)那樣，區(qū)分購(gòu)進(jìn)時(shí)的稅率是調(diào)整前還是調(diào)整后。也就是說(shuō)，生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)16%稅率原材料生產(chǎn)的出口貨物，也可以適用17%的退稅率。當(dāng)然，由于生產(chǎn)企業(yè)從接單到出口，時(shí)間一般會(huì)超過(guò)3個(gè)月，生產(chǎn)企業(yè)獲得多退稅款，更多是一種理論分析，沒(méi)有多少實(shí)際意義。
總之，稅率調(diào)整以后，企業(yè)需要加以重視，通過(guò)采取有效對(duì)策，盡量享受降稅紅利，規(guī)避潛在的損失。
（來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)）