昨日召開的國務(wù)院常務(wù)會議，推出了三項重要增值稅改革措施，今天談?wù)劷档投惵蕦{稅人的影響和對策。
1、三項措施是對今年政府工作報告中涉及增值稅改革制度的落實，即「改革完善增值稅制度，按照三檔并兩檔方向調(diào)整稅率水平，重點降低制造業(yè)、交通運輸?shù)刃袠I(yè)稅率，提高小規(guī)模納稅人年銷售額標準。」
2、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第691號發(fā)布）第二條的規(guī)定，稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。
3、5月1日起，我國增值稅稅率中的17%和11%將不復(fù)存在，分別由16%和10%所替代：
（1）納稅人銷售或者進口貨物（農(nóng)產(chǎn)品等23種低稅率貨物除外）、銷售勞務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為16%。
（2）納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進口農(nóng)產(chǎn)品等23種貨物，稅率為10%。
4、6%和零稅率及其適用范圍不變，5%和3%征收率及其適用范圍不變。
5、5月1日后，除零稅率外，我國稅率仍為三檔，即16%、10%和6%。
6、2020年前實現(xiàn)增值稅立法，一個重要目標是將稅率由目前的三檔簡并為兩檔，這說明，這次推出的改革措施只是調(diào)整稅率，目的是為了繼續(xù)加大減稅力度，而不是簡并稅率，稅率簡并仍然在路上。
7、由于增值稅是價外稅，稅率的變動理論上講并不會影響社會產(chǎn)品的不含稅價格（包括收入和成本），因此，在不考慮附加稅費的情況下，稅率降低只會導(dǎo)致國家少征稅，并不必然導(dǎo)致中間環(huán)節(jié)納稅人受益。
例1 某商業(yè)企業(yè)稅率降低之前，年不含稅采購成本為100萬元，不含稅銷售收入為120萬元，繳納增值稅20×17%=3.4萬元；稅率降低后，如果不含稅成本和收入均保持不變，那么它繳納的增值稅盡管降低為20×16%=3.2萬元，它的利潤率仍然是20%。
如果考慮附加稅費的影響，稅率降低會使納稅人獲得（3.4-3.2）×12%=240元的好處。
8、增值稅的稅負終將由末端消費者承擔，因此稅率降低理論上會使末端消費者直接受益。包括：
（1）自然人，獲取消費品的含稅價格降低。
（2）適用免稅和簡易計稅的納稅人，采購成本降低，利潤上升。
例2 某小規(guī)模納稅人自例1中的商業(yè)企業(yè)采購貨物，不含稅價格為120萬元，稅率降低前采購成本為140.4萬元，稅率降低后采購成本為139.2萬元，成本降低，毛利率提高。
9、以上第7和第8點的分析，都以「不含稅價格不變，含稅價格同比例降低」為前提，考慮到我國實體經(jīng)濟價格形成機制尚未達到有效市場水平，不排除「稅率下降，含稅價格卻不變」的情況出現(xiàn)，這樣就會導(dǎo)致下游企業(yè)稅負不降反升，利潤下降。
例3 某建筑業(yè)企業(yè)向工業(yè)企業(yè)采購鋼材，稅率降低前含稅采購成本為117萬元，稅率降低后含稅采購成本仍為117萬元，開具的專票金額為117÷1.16=100.86萬元，稅額為100.86×16%=16.14元，采購成本和稅負反而增加。
10、因此，筆者認為，單純的降低稅率，有可能無法達到預(yù)想的效果，出現(xiàn)上游納稅人「剝奪」下游納稅人利益的局面，建議國家財稅、價格等部門出臺相應(yīng)保障措施。
11、對于納稅人而言，建議采取以下應(yīng)對措施：
（1）對于尚在執(zhí)行中的合同（一般計稅，下同），5月1日前的交易，仍應(yīng)以原合同條款為依據(jù)，可不調(diào)整合同價款，嚴格按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間開票和抵扣。
（2）對于5月1日無法執(zhí)行完畢的合同，如建筑施工合同，甲乙雙方應(yīng)重新進行合同條款談判，在保證不含稅價款不變的情況下，相應(yīng)下調(diào)銷項稅額。
（3）對于5月1日后新簽的合同或新發(fā)生的交易，定價時應(yīng)執(zhí)行新稅率。
例4 某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與總承包企業(yè)簽訂的合同價款為3330萬元，不含稅價款3000萬元，增值稅額330萬元。
至2018年4月30日，總承包企業(yè)向其累計開具發(fā)票金額2000萬元，稅額220萬元，房開企業(yè)可以據(jù)實抵扣進項稅額。
雙方經(jīng)過談判，決定將剩余合同價款變更為：不含稅價款1000萬元（3000-2000），增值稅稅額100萬元（1000×10%），含稅價款1100萬元。
總承包企業(yè)與其分包商、供應(yīng)商也應(yīng)按照同樣原則進行調(diào)整。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)開發(fā)項目，2018年5月1日以后交房發(fā)生納稅義務(wù)時，含稅價格也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整。
（來源：中國會計視野）